三部委解讀企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策

　　中新網(wǎng)12月6日電 據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站消息，日前財(cái)政部、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)通知，自2014年1月1日起，我國將實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策？企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策具體如何操作？如何銜接今后的企業(yè)年金、職業(yè)年金制度改革以及個人所得稅改革？……財(cái)政部稅政司、人力資源社會保障部養(yǎng)老保險(xiǎn)司、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人6日回答記者提問。

　　以下為答問全文：

　　1、問：什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？

　　答：我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動和社會保障部令第20號)等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)[2011]37號)等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

　　2、問：什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策？

　　答：所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式(E代表免稅，T代表征稅)。EET模式是西方發(fā)達(dá)國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解，OECD國家中，法國、德國、美國、日本等多數(shù)國家均選擇了EET模式。此次出臺企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策，是我們在研究借鑒發(fā)達(dá)國家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際對年金個人所得稅政策體系的完善。

　　3、問：為什么要出臺企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策？

　　答：完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、提高全民養(yǎng)老保障水平、加快推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重要目標(biāo)。我國從20世紀(jì)80年代開始對企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施改革，1991年明確了建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的目標(biāo)。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面逐步擴(kuò)大，保障水平逐步提高，但多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展很不平衡，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋到大部分城鎮(zhèn)就業(yè)人群，而補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展比較緩慢。為進(jìn)一步推動養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，2013年國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布了《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》，提出“完善基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)充性作用”；黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》也明確提出“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會保障體系”。為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持我國養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，財(cái)政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局三部門研究出臺了促進(jìn)企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個人所得稅遞延納稅政策。

　　4、問：此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策的主要內(nèi)容是什么？

　　答：此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅政策既參考借鑒了發(fā)達(dá)國家采用的EET模式，也充分考慮了我國具體實(shí)際，具體內(nèi)容包括：

　　(1)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(2)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

　　(3)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。

　　此次年金個人所得稅政策出臺后，年金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當(dāng)一部分參保者還會在一定程度上降低個人所得稅稅負(fù)。

　　5、問：企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策具體如何操作？

　　答：通常情況下，個人取得所得由支付所得單位負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。也就是說，哪個單位支付了所得，就由哪個單位負(fù)責(zé)扣繳稅款。

　　就年金所得來看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務(wù)主要集中在繳費(fèi)和領(lǐng)取兩個環(huán)節(jié)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費(fèi)時，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

　　上述單位申報(bào)納稅時，要根據(jù)年金所得扣繳個人所得稅情況填制《扣繳個人所得稅報(bào)告表》，并通過網(wǎng)絡(luò)、上門、介質(zhì)等方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳明細(xì)申報(bào)。

　　6、問：企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅政策出臺后，對納稅申報(bào)有何要求？

　　答：為便于稅收征管，方便納稅人和扣繳義務(wù)人納稅，結(jié)合年金的運(yùn)作特點(diǎn)，稅務(wù)部門對建立年金計(jì)劃、繳費(fèi)和領(lǐng)取各環(huán)節(jié)的納稅申報(bào)及管理作出了如下要求：

　　(1)單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料，供稅務(wù)部門登記備案。

　　(2)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個人所在單位為其計(jì)算扣繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

　　(3)領(lǐng)取環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

　　單位和托管人在扣繳個人所得稅時，必須按照稅法規(guī)定實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

　　建立年金計(jì)劃的單位、委托人、受托人、賬戶管理人之間要及時傳遞納稅相關(guān)的信息。受托人負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并督促有關(guān)機(jī)構(gòu)依法向稅務(wù)部門辦理扣繳申報(bào)及提供涉稅資料。

　　7、問：此次出臺的年金個人所得稅政策與今后的企業(yè)年金、職業(yè)年金制度改革以及個人所得稅改革如何銜接？

　　答：目前，人社部、財(cái)政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規(guī)定，今后將根據(jù)企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法修訂情況，對稅收政策作出進(jìn)一步調(diào)整和完善。

　　此外，這次出臺的年金政策是依據(jù)現(xiàn)行分類個人所得稅制的相關(guān)規(guī)定，對個人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金暫按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。今后實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制后，對個人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金則按新稅法的相關(guān)規(guī)定征稅。

　　8、問：企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策公布后，有關(guān)部門應(yīng)做好哪些工作？

　　答：企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅遞延政策公布后，各級財(cái)政、稅務(wù)、人社等相關(guān)部門以及年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立信息交換機(jī)制，及時做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，確保年金個人所得稅政策的貫徹落實(shí)。同時，對納稅人關(guān)心的問題，及時做出解釋說明，以便納稅人更清楚地了解此次政策調(diào)整的具體內(nèi)容。